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根據(jù)稅法規(guī)定，部分市場經(jīng)營主體因沒有自行開具發(fā)票的資質(zhì)，在服務(wù)/貨物購買方要求開具發(fā)票時(shí)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，可以申請代開發(fā)票的具體情況有哪些？應(yīng)注意哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？本文予以分析總結(jié)。
一、可以申請代開發(fā)票的七種情形
（一）自然人代開發(fā)票
自然人給外部公司提供服務(wù)后，外部公司需要其提供發(fā)票，那么自然人可以申請代開發(fā)票。
現(xiàn)在，自然人代開發(fā)票比較普遍。
這是因?yàn)�，隨著平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上有越來越多的自然人開始從事靈活用工，這些自由職業(yè)者接受外部公司的委派，完成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)直播、保險(xiǎn)代理等任務(wù)，從而獲得相應(yīng)報(bào)酬。
在獲得報(bào)酬后，外部公司也會(huì)要求他們提供發(fā)票。
但是，自然人一般不能自行開具發(fā)票，所以會(huì)選擇去代開發(fā)票。
此前，自然人都是通過線下的方式來代開發(fā)票。
但是，近年來，為了優(yōu)化營商環(huán)境，方便自然人代開發(fā)票業(yè)務(wù)的辦理，我國多地積極推動(dòng)“線下開票”轉(zhuǎn)移到“線上”。
比如，此前國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局便委托湖南航天信息有限公司開發(fā)并上線“自然人手機(jī)代開發(fā)票平臺”，該平臺所有的代開操作包括發(fā)票申請、稅款劃繳、發(fā)票開具、發(fā)票送達(dá)等，都是在網(wǎng)上進(jìn)行，實(shí)實(shí)在在從納稅人辦稅需求出發(fā)，解決了納稅人辦稅痛點(diǎn)、堵點(diǎn)、難點(diǎn)。
此外，廈門市稅務(wù)局也在電子稅務(wù)局上線自然人申請代開增值稅電子普通發(fā)票功能，實(shí)現(xiàn)“線上申請+自助繳稅+自助出票+自動(dòng)推送”的業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化了營商環(huán)境，提高了納稅人的辦稅體驗(yàn)。
（二）個(gè)體工商戶代開發(fā)票
個(gè)體工商戶作為勞動(dòng)個(gè)體，經(jīng)常會(huì)與外部公司合作，自行提供相應(yīng)的勞動(dòng)。
外部公司在支付給個(gè)體工商戶報(bào)酬后，通常會(huì)要求個(gè)體工商戶提供發(fā)票，以便進(jìn)行后續(xù)的成本抵扣和稅費(fèi)減免。
但是，個(gè)體工商戶通常沒有開票條件，因此需要代開發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
這為個(gè)體工商戶代開發(fā)票提供了執(zhí)行依據(jù)。
已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶，在代開發(fā)票時(shí)只需按照規(guī)定提供營業(yè)執(zhí)照、法人身份證身份證件或委托代理人身份證、購銷雙方的合同或者證明、個(gè)體工商戶公章等，即可申請代開發(fā)票。
個(gè)體工商戶代開的發(fā)票也分為普通發(fā)票和增值稅專票。
那么，什么時(shí)候開普票，什么時(shí)候開專票呢？對此，開什么類型的發(fā)票其實(shí)并不是由個(gè)體工商戶自主選擇的，而是由受票方?jīng)Q定。
受票方如果是小規(guī)模納稅人，那就只能開普通發(fā)票；如果是一般納稅人，則既可以開專票又可以開普票。
（三）小規(guī)模納稅人代開發(fā)票
沒有申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和稅控設(shè)備的小規(guī)模納稅人，在給外部公司提供服務(wù)后，公司要求其提供增值稅專用發(fā)票，在這種情況下，小規(guī)模納稅人就需要代開發(fā)票。
當(dāng)然，這并不是說所有小規(guī)模納稅人只能選擇代開發(fā)票。
其實(shí)，小規(guī)模納稅人是有條件自行開票的。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。
而如果小規(guī)模納稅人未選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
同時(shí)要注意，代開時(shí)購買方（付款方）必須是一般納稅人公司才能代開。
代開時(shí)只需要提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼）、《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》等即可代開。
其中，《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》中要提供的信息則包括購貨方和銷貨方的名稱、稅務(wù)登記號、地址、電話、開戶銀行及賬號等等。
（四）可申請代開發(fā)票的其他四種情形
除上述三種情形外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號 ）附件規(guī)定：“第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定”，以下四種情形也可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票：
1. 被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
2. 正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
3. 應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
4. 依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的。
二、代開發(fā)票需要關(guān)注的五大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）無真實(shí)業(yè)務(wù)申請代開，涉嫌虛開的風(fēng)險(xiǎn)
此前，一家增值稅小規(guī)模納稅人A企業(yè)通過電子稅務(wù)局申請向B企業(yè)代開一張金額為2524.27萬元的船舶租賃費(fèi)增值稅專用發(fā)票。
但是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，受票方B企業(yè)并未與A企業(yè)發(fā)生實(shí)際交易，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開發(fā)票行為，該企業(yè)也遭到了罰款。
所以，自然人代開發(fā)票必須要有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，不能無業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上“空開”。
同時(shí)，自然人代開也不要隨意變名代開，有很多發(fā)票在開具時(shí)將“傭金”變更為“服務(wù)費(fèi)”，這樣就轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)，也會(huì)構(gòu)成虛開和違規(guī)。
此外，企業(yè)在接收發(fā)票時(shí)，也要核對代開申請方、貨物、勞務(wù)等品名，核查開票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致，如果接收到貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易不一致的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系對方更換發(fā)票，否則也有可能被認(rèn)定為虛開發(fā)票。
（二）代開額度、金額過大被限制代開的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人尤其是自然人在代開發(fā)票時(shí)，累計(jì)額度、單票金額一定要注意真實(shí)合理，太大的代開金額非常容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和核查。
對此，有些地方已經(jīng)對額度作出限定，比如有些地方稅務(wù)局規(guī)定納稅人單張發(fā)票代開最高限額為10萬元，每月代開發(fā)票累計(jì)不得超過50萬元。
所以，納稅人在代開發(fā)票時(shí)應(yīng)該注意當(dāng)?shù)卣�，避免開票金額盲目夸張，導(dǎo)致開票渠道阻斷。
（三）異地代開發(fā)票被追征稅款的風(fēng)險(xiǎn)
《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第（三）項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應(yīng)注意代開地點(diǎn)的合法性，須符合稅法的規(guī)定。
自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個(gè)地方就開具，否則可能面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）異地申請代開被稅局拒絕開票的風(fēng)險(xiǎn)
近日，一則代開發(fā)票實(shí)行“屬地化管理”的消息引發(fā)市場強(qiáng)烈關(guān)注。
根據(jù)湖南省局稅務(wù)局工作安排，2022年12月1日后，將對身份證件號碼和購方識別號（或身份證件號碼）均不在湖南省的開票申請人的開票行為進(jìn)行線上阻斷。
具體來看，一是購貨方和銷貨方都不是湖南省內(nèi)的納稅人，不能在電子稅務(wù)局提交代開發(fā)票申請。
二是還將在電子稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)增加監(jiān)控規(guī)則，如果代開人的屬地是異地，會(huì)對納稅人發(fā)出提示，并進(jìn)行線上阻斷，暫不辦理。
（五）受票方未依法代扣代繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)
有許多企業(yè)認(rèn)為，既然自然人自己選擇了代開發(fā)票，那么個(gè)稅就應(yīng)該由自然人自行在開票時(shí)繳納。
實(shí)質(zhì)上，國家政策規(guī)定，自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。
代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
由此可見，個(gè)稅還是需要由支付人來幫繳的。
這里的支付人便是給自然人發(fā)放薪酬等的企業(yè)。
所以對于企業(yè)來說，如果接收的是個(gè)人代開的發(fā)票，也一定不要忘了做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和遭受處罰。
根據(jù)規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人，即企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
三、對受票方的風(fēng)險(xiǎn)提示
有別于自開增值稅發(fā)票，代開發(fā)票的銷貨單位為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具，因此受票方一般樂于接受由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。
雖然代開發(fā)票能保證發(fā)票來源真實(shí)，卻并不代表所發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一定真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票同樣可能存在貨物品名等票面信息與實(shí)際交易不一致的情況。
因此，受票方取得代開的增值稅發(fā)票，需仔細(xì)甄別代開申請方、貨物勞務(wù)品名開票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致。
要注意警惕及防范相關(guān)虛抵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切莫故意取得未發(fā)生實(shí)際交易的虛假代開發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣，或企業(yè)所得稅成本列支。